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关于内部控制中的内部监督

关于内部控制中的内部监督

关于内部控制中的内部监督

【摘要】本文就监控和内部监督等内容进行论述。

【关键词】监控;内部监督;设计缺陷

内部监督作为内部控制的基本要素之一,对于内部控制的有效运行,以及 内部控制的不断完善起着重要的作用。美国COSO委员会的《内部控制框架》和 《企业风险管理框架》中均规定监控为其构成要素。监控这一概念实际与我国 《企业内部控制基本规范》中作为内部控制基本要素之一的内部监督的概念是 一致的。

一、《内部控制框架》中的监控

根据《内部控制框架》使用的监控的概念,是指对内部控制在一定时期内 的运行质量进行评估的过程。监控是通过持续监控活动、个别评价或两者的结 合实现对内部控制运行进行监控。通过持续监控和个别评价的结合,能够保证 内部控制体系在一定时期内保持其有效性。

(一)持续监控活动

持续监控活动发生在经营活动过程之中,内含于企业管理活动之中,它包 括日常管理和监控活动,以及员工在履行其职责时所采用的其他行动。持续监 控活动嵌入企业円常的重复的经营活动之中,对企业经营活动实施实时的监控, 能够动态地应对环境的变化。持续监控活动涉及内部控制各个要素的主要方面。 持续监控活动通常能够及时发现问题,相对于个别评价更为有效。

(二)个别评价

个别评价是从某一角度对内部控制进行测评,它直接关注内部控制的系统 有效性。个别评价的范围和频率主要取决于风险评估和持续监控程序的有效性, 对于应对优先考虑的风险的内部控制和对降低风险最为重要的内部控制,一般 应当经常地进行评价。在企业主要战略或管理层发生变更、进行重大的收购或 处置,或者经营或财务信息处理方法发生重大变化的情况下,一般需要对整个 内部控制系统进行评价,此时应当关注企业所有重要活动有关的每一内部控制 构成要素,其评价范围应当根据所需要实现的内部控制目标来确定。

个别评价通常采用自我评价形式,即由负责某一业务或职能的人员负责对 其活动的内部控制的有效性进行评价,也可以聘请注册会计师等中介机构进行 内部控制的个别评价。企业内部审计机构通常将对内部控制进行评价作为其常 规性的职责,或根据企业董事会等上级机构的要求进行内部控制的评价。

《内部控制框架》要求进行内部控制评价时,评价者应当了解企业各项经 营活动以及所针对的内部控制的每个构成要素,掌握内部控制体系实际运行情 况,并分析内部控制体系的设计和运行测试的结果。此外,《内部控制框架》 还要求对评价过程进行合理的记录,并强调对内部控制体系有效性进行评价时, 应当考虑编制和保存内部控制相关记录的情况,为有效性评价提供支持。 (三)报告缺陷

对内部控制进行监控所发现的问题应当向上报告,其中严重的问题应当及 时上报企业管理层和董事会。《内部控制框架》将内部控制体系中值得注意的 一种状态定义为缺陷,明确了报告缺陷的内容,要求不仅要报告特定的交易或

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