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内部控制的概念

内部控制的概念

理予以了前所未有的关注。

针对后一观点,又可进一步细分为三种情况。其一,认为公司治理影响内部控制。Lanra 等(2003)针对公司治理、内部控制的关系,指出公司治理中,报告要求的演变,催生了风险管理导向的内部控制。Udi和Rani(2009)以SOX-404和SOX-302条款为对象,通过对公司治理效率与内部控制有效性二者之间关系进行检验,发现二者正相关,且公司治理效率的提高,影响了内部控制有效性。其二,认为内部控制影响公司治理;Richard(2004)虽然也以SOX-404为研究对象,但其研究结果说明公司的内部控制建立及披露,均对公司治理产生了重要影响。其三,认为内部控制与公司治理相互影响。这部分学者所占的比重较大。Goh (2007)发现公司治理与内部控制,呈现相互制约、影响的关系,该结论通过对内部控制信息披露得来。Stephens ( 2008)同样提出了,公司治理与内部控制机制关系十分密切,内部控制越有效,公司治理效率越高,反之亦然。

有学者针对公司治理对内部控制缺陷的影响进行了研究。Krishnonl (2005 )创新地以SOX法案为背景,筛选出存在内部控制缺陷的上市公司,并按照各自特点寻找对照组。研究发现样本组的治理结构不合理,董事会会议频率较低,经理人的经营管理能力较弱,而对照组与之相反。Doyle 、Jeffrey' Z ( 2006 )延续该思路,换用其他上市公司和观察期间的样本发现,其他公司治理问题也导致内部控制缺陷的产生。

国内有关学者对公司治理对内部控制有效性的影响研究,主要可以按其研究方法进行归纳,共有两种不同的研究方法。这两个方法分别为规范研究和实证研究。通过阅读文献以及对比国外研究文献可以发现,我国学者对内控有效性的量化方面的研究,更值得研读和借鉴。这是由于我国资本市场中上市公司的内部控制和信息披露,具有一定的中国特色,因此在对内部控制有效性评分方法方面,我国学者的研究成果更值得参考,且其所选用的指标更具有可操作性。下面针对上述本文总结的研究路径,结合具体的研究文献进行阐述。

大部分的学者在研究公司治理对内部控制有效性的影响时,采取了规范研究的方法。虽然采用实证研究方法的学者越来越广泛,但是大部分都是针对个别上市公司进行的案例研究。除此之外,值得注意的是,孙文娟(2011)的研究中,分别从股东、董事会和管理者的不同角度,检验了公司治理对内部控制有效性的影响。由此可见,在进行研究时,自变量选择方面可选择的公司治理要素众多。主要问题在于内部控制有效性的量化。

针对如何量化考核上市公司内部控制有效性的问题,我国学者对此进行了许多尝试和探索。例如钟纤纤(2010)在其研究中,用经营效益代表经营的效率和效果,用年报意见代表财务报告可靠性,用违规处罚状况代表对现行法规遵守程度。张泽欣,赵玉恒(2010)在此基础上,结合科学的统计方法—主成分分析法,对上述指标进行了计算。除此之外,张先治,戴文涛(2011)选用了较为复杂的模糊综合评价方法,根据内部控制目标构建共计61个指标的评价体系。吕慧(2013 )提出了“详细评价法”,该方法将风险作为基础建立内部控制有效性综合评价体系,同样延续着之前学者将内控目标作为有效性的“代名词”,并将目标细分发展目标和社会目标,共计两个层次分别进行衡量。

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